En ocasiones las compañías buscan hacerse de recursos financieros prácticos con base en ciertos activos, siendo una de las alternativas, la cesión de cuentas por cobrar (no factoraje) que tengan con sus clientes. En la presente publicación, comentaremos de manera general los efectos fiscales para Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, de la cesión de cuentas por cobrar.

La operación de cesión tiene 3 integrantes: el acreedor (Cedente), quien adquiere la deuda (Cesionario) y el deudor original:

EFECTOS EN ISR

Ganancia o pérdida en la cesión. La cesión de las cuentas conlleva la determinación de una ganancia o pérdida fiscal en dicha operación por el Cedente. La misma se determinará por la diferencia entre el importe cedido y la cantidad recibida.

Por contraparte, el Cesionario determinará a su vez una ganancia o pérdida determinada entre la cantidad que pagó por la cesión y la cantidad que finalmente recuperó.

EFECTOS EN IVA

Con respecto al IVA, se tienen dos operaciones. La primera entre el Cedente y el Deudor y la segunda entre el Cedente y el Cesionario.

En el primer caso, el Cedente de las cuentas considerará como efectuada el acto o actividad gravado en dichas cuentas, al momento de la cesión. El artículo 1-B de la Ley del IVA establece que se consideran efectivamente cobradas cuando el contribuyente transmite a un tercero dichos documentos.

Por otra parte, la mera cesión de documentos no se considera gravada para efectos de IVA (fracción VII del artículo 9 de la Ley del IVA), por lo cual se deberá de determinar un factor de IVA en el mes en que se realiza la cesión (fracción V, artículo 5 de la Ley del IVA).

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

Precios de transferencia. En caso de que la cesión se realice entre partes relacionadas, el importe de la operación deberá de realizarse a valores de mercado.

Emisión de CFDI. Se deberá de emitir Comprobante fiscal por la cesión de las cuentas por cobrar.

Contrato de cesión. Es recomendable la preparación de un contrato en el cual se relacione y se integre en Anexos, los documentos objetos de la cesión.